退税！退税！深度解析增值税期末留抵退税
那如何才能享受该政策利好？如何未雨绸缪提前做好规划呢？
优税猫">优税猫结合《国家税务总局关于办理增值税期末留抵税额退税有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第20号）（以下简称“20号公告”），用15个问题来一步一步剖析！
哪些纳税人可以向主管税务机关申请留抵退税？
答：政策规定同时符合5个条件的纳税人可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额。
（1）自2019年4月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元；
（2）纳税信用等级为A级或者B级；
（3）申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的；
（4）申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的；
（5） 自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。
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此处的5个条件要同时满足。
根据上述条件（1）规定，纳税人最早可以申请增值税留抵退税在10月申报期，但纳税人4月至9月，任何一个月增量留抵税额≤0，均不能满足享受增量留抵退税的条件，纳税人要享受该政策利好，需要未雨绸缪提前做好安排。
02
是否所有行业的纳税人均可以向主管税务机关申请留抵退税？
答：是的，所有行业纳税人只要同时符合“20号公告”规定的五个条件均可以申请增量留抵税额的退税。
03
什么是增量留抵税额？
答：增量留抵税额，是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额。
例1
A企业2019年3月底期末留抵税额10万元，2019年4月底期末留抵税额12万元，那么A企业4月增量留抵税额为2万元。
A企业2019年3月底期末留抵税额10万元，2019年9月底期末留抵税额62万元，那么A企业9月增量留抵税额为52万元。
A企业2019年3月底期末留抵税额10万元，2019年10月底期末留抵税额70万元，那么A企业10月增量留抵税额为60万元。
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政策规定自2019年4月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元怎么理解？
答：第3问例1中，A企业4月-9月申报期增量留抵税额均大于零，其中9月增量留抵税额（为52万元）≥50万元，A企业是符合条件的。假设如果A企业4月无增量留抵税额，5月-10月申报期增量留抵税额均大于零，其中10月增量留抵税额（为60万元）≥50万元，也是符合条件的 ，以此类推。
05
符合条件的所有增量留抵税额均可以申请退税吗？
答：不是的，需要按照比例申请退还。
允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%
06
什么是进项构成比例？
答：这里的进项构成比例，是自2019年4月起至申请退税前—税款所属期内，增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。
举个例子：第3问例1中，A企业符合增量留抵税额退税条件，3月期末留抵10万元，9月期末增量留抵52万元，4月至9月，取得增值税专用发票60万元，海关进口增值税专用缴款书0元，代扣代缴增值税取得解缴税款完税凭证注明增值税额20万元，不动产分期抵扣转入进项80万元，4月至9月共计抵扣进项税额200万元，则A公司进项构成比例为（60+20+80）/200=80%
那么A公司允许退还的增量留抵税额为多少呢？
允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%=52×80%×60%=24.96万元
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纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣后一次性转入的进项税额，视同取得增值税专用发票抵扣的进项税额。
07
什么时间可以申请增量留抵退税？
答：应在符合留抵退税条件的次月起，在增值税纳税申报期内，完成本期增值税纳税申报后，提交增量留抵退税申请。
举个例子：A公司纳税信用等级为A级，4月至9月增量留抵税额均大于零，且在9月增量留抵税额52万元。9月前36个月均未发生税收违法违纪行为，也未享受即征即退、先征后返（退）政策。A公司应在10月完成9月所属期的增值税纳税申报后，在申报期内，提交增量留抵税额退税申请。
如果4月增量留抵税额不满足大于零的要求，可以从5月开始，连续六个月，即为5-10月，再看是否满足条件，在11月申请10月所属期退税，以此类推。
08
增量留抵退税申请应在哪里提交？需要提交哪些资料？
答：纳税人需要通过电子税务局或办税服务厅提交《退（抵）税申请表》。
09
A公司属于进出口企业，适用增值税免抵退税政策还可以申请增量留抵税额退税吗？
答：可以，但是要先申报增值税免抵退税，办理免抵退税后，A公司仍符合留抵退税条件的，再办理增值税留抵退税。
10
退税申请提交后，多久税务机关可以批准退税？
答：一般情况下，纳税人符合留抵退税条件，税务机关应自受理留抵退税申请之日起10个工作日内完成审核，并向纳税人出具准予或不准予留抵退税的《税务事项通知书》
11
纳税人收到税务机关准予留抵退税的《税务事项通知书》应如何申报？
答：应在取得《税务事项通知书》当期冲减期末留抵税额，在纳税申报时，填入《增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）》第22栏“上期留抵税额退税”。
12
企业提出增量留抵退税申请，并得到税务机关核准后，是不是一定能拿到增量留抵退税款？
答：不一定，税务机关在办理留抵退税期间，发现符合留抵退税条件的纳税人存在增值税涉税风险疑点、被税务稽查立案且未结案、增值税申报比对异常未处理、取得增值税异常扣税凭证未处理等情形的，将暂停办理留抵退税。
13
企业被暂停留抵退税办理后，该如何处理？
答：应积极配合税务机关对增值税涉税风险疑点等进行排除处理，待相关事项处理完毕后，税务机关将继续为其办理留抵退税，并在相关事项处理完毕之日起5个工作日内完成审核，向纳税人出具准予或不准予退税的《税务事项通知书》。
14
税务机关什么情况下会终止办理留抵退税？
答：税务机关对增值税涉税风险疑点进行排查时，发现纳税人涉嫌骗取出口退税、虚开增值税专用发票等增值税重大税收违法行为的，将终止办理留抵退税，并自作出终止办理留抵退税决定之日起5个工作日内，向纳税人出具终止办理留抵退税的《税务事项通知书》。
15
税务机关会在什么时间对发现的增值税涉税风险疑点进行排查？
答：税务机关对发现的增值税涉税风险疑点进行排查的时间，由各省（自治区、直辖市和计划单列市）税务局确定。
看完以上15个点，想必你也知道留抵退税的优惠空间还是蛮大的，但是在实际情况中，企业能享受到什么程度？如何合理安排增值税进项税额的抵扣时间？合理合法的税务筹划必不可少。
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税务顾问：翟翠勇、邓碧桃、黄浩
编辑撰文：翟翠勇、芦苇
责任编辑：陈名